Увод у рачуноводство спајања
Овде смо расправљали о детаљним концептима рачуноводства спајања.
Идентификовање пословне комбинације: МСФИ 3 пружа смернице у рачуноводству пословних комбинација, које се чешће називају преузимања, аквизиције или спајања.
Пословна комбинација је трансакција или догађај у којем стјецатељ добија контролу над једним или више предузећа.
Купац може стећи контролу над пословањем, на пример:
- Пренос готовине, новчаних еквивалената или друге имовине
- Постојеће обавезе
- Издавање удјела у капиталу
- Комбинација горњег, (или)
- Без преношења било какве накнаде, само на основу уговора.
Пословна комбинација може бити структурирана на више начина из правних, пореских или других разлога. (МСФИ 3 пара Б5-Б6)
Начин стицања рачуноводства спајања
Пословне комбинације треба да се рачунају коришћењем рачуноводственог поступка „Методом стицања“ како је утврђено у МСФИ 3. У ту сврху се прави разлика између куповине посла и куповине средства / групе имовине. Посао се дефинише као састоји од инпута и процеса који се примењују на оне инпуте који имају могућност да допринесу стварању резултата. (МСФИ 3 пара Б7)
Ова метода се такође не односи на пословну комбинацију ентитета под заједничком контролом, тј. У ситуацији када све субјекте који се комбинују на крају контролише иста страна пре и после комбинације, а та контрола није пролазна.
Кораци у методи стицања рачуноводства спајања
1. корак: Идентификујте купца
У пословном спајању, лице које стекне контролу над другим ентитетом (стеченим лицем) је стицалац.
Каже се да ентитет инвеститор контролише субјект уложеног ако испуњава све следеће услове:
- Моћ над инвестираним инвеститором: Инвеститор има постојећа права која му дају тренутну могућност да усмерава активности компаније која је инвестирала тако да може значајно да утиче на приносе / зараде уложеног.
- Изложеност или права на променљиви поврат од инвестираног предузећа: претпоставља се да ће се инвеститори поврати разликовати у складу са перформансама субјекта уложеног.
- Способност да користи моћ коју има над субјектом у којој се инвестира утиче на број поврата који добија од уложеног предузећа. (МСФИ 10, параграф 7)
То подразумева да контролу не мора нужно да се добије већинским власништвом уложеног предузећа. На пример, може се рећи да за инвеститора контролише уложеног инвестирања ако има овлашћења да именује или уклони већину управних одбора предузећа или овлаштења да руководи оперативним политикама и стратегијама предузећа.
Ако примјена горње дефиниције не даје јасан показатељ који је од два ентитета стјецатељ, МСФИ 3 (парарас Б13 - Б18) даје додатне индикативне параметре према којима је стјецатељ -
- Субјект који преноси готовину или другу имовину или преузима обавезе уколико се пословна комбинација врши преношењем готовине или друге имовине или преузимање обавеза.
- Субјект који издаје капиталне инструменте ако се пословна комбинација врши превасходно размјеном удјела у капиталу.
- Субјект чији власници као група задржавају или добијају највећи дио гласачких права у комбинованом ентитету.
- Субјект чији је појединачни власник или организирана група власника има највећи мањински гласачки удио у комбинованом ентитету.
- Субјект чији власници имају могућност избора или именовања или уклањања већине чланова органа управљања комбинованог ентитета.
- Субјект чије (раније) управљање доминира над управљањем комбинованог ентитета.
- Субјект који плаћа премију над фер комбинацијом фер вриједности удела капитала другог комбинованог ентитета или ентитета.
- Субјект чија је релативна величина (на пример, имовина, приход или профит) значајно већа од оне друге компаније или ентитета који се комбинују.
Ако је формиран нови ентитет који ће издавати удјеле у капиталу ради вршења пословне комбинације, један од осталих комбинованих субјеката који су постојали пре пословне комбинације биће идентификован као стицалац применом горе наведених принципа.
Корак 2: Одређивање датума набавке
Датум стицања је датум када стјецатељ стиче контролу над преузетим власништвом. То је генерално датум на који стицалац законски пренесе компензацију, стјече имовину и преузима обавезе стеченог предузећа - датум затварања. (МСФИ 3 пара. 8-9)
Изузетак : Купац може добити контролу пре или после закључења. На пример, када писани уговор предвиђа да стјецатељ стекне контролу над стеченим власништвом на дан пре затварања, тада се контрола добија пре датума затварања. Дакле, све релевантне чињенице и околности случаја морају се узети у обзир приликом идентификације датума стицања.
Корак 3: Препознавање и мерење стечених имовине и обавеза
Препознавање и мјерење препознатљивих објашњено је у наставку:
Услови за признавање (МСФИ 3 Параграми 10-14)
- Препозната имовина стечена и преузете обавезе морају испуњавати дефиницију имовине и обавеза да би се квалификовали за примену методе стицања.
Изузетак : Потенцијална обавеза преузета у пословном спајању признаје се ако је у питању садашња обавеза која произилази из прошлих догађаја и његова фер вредност може се поуздано мерити, чак и ако одлив ресурса није вероватан. Непредвиђена имовина се не признаје.
- Стечена имовина и преузете обавезе морају бити део размене у трансакцији пословног спајања, а не резултат засебних трансакција.
- Могуће је да стицање примјене принципа и услова признавања може резултирати препознавањем неке имовине и обавеза које стечено предузеће претходно није признало као имовину и обавезе у својим финансијским извештајима. На пример, стицалац препознаје стечена нематеријална имовина која се може идентификовати, као што је робна марка, патент или однос са купцем, који стечено предузеће није препознало као имовину у својим финансијским извештајима јер их је интерно развило и на терет сносило повезане трошкове.
- На дан стицања, стицалац ће класификовати или именовати стечену имовину и преузете обавезе као неопходне за накнадну примену других МСФИ-јева, на основу уговорних услова, оперативних / рачуноводствених политика итд. Који су преовладавали на дан стицања.
Изузетак : У случају уговора о закупу, у којем је преузиматељ закуподавац, стицалац ће класификовати уговор на основу уговорних услова и других фактора на дан склапања уговора, а не на дан стицања. (МСФИ 3, параграф 17)
Принцип мерења
Купац преузима идентификована стечена средства и обавезе преузете по фер вредности на датум стицања. (МСФИ 3, параграф 18).
Фер вредност је цена која би била примљена за продају имовине или плаћена да се пренесе обавеза у уредној трансакцији између учесника на тржишту на датум мерења. (МСФИ 13, параграф 9) Смернице за утврђивање фер вредности дате су у МСФИ 13.
Изузеци (МСФИ 3 Парас 22-31А):
| Ставке имовине или пасиве | Принцип мерења |
| Порез на доходак | Према МРС 12 Порези на доходак |
| Примања запослених | Према МРС-у 19 Примања запослених |
| Средства за одштету
(Продавац у пословној комбинацији може пристати на накнаду штете стицаоцу за исход било које непредвиђене ситуације или несигурности у вези са неким одређеним средством или обавезом. На пример, продавац може надокнадити било који губитак изнад одређеног износа који настане измиривањем непредвиђеног стања) | Мерено на истој основи као и обештећена ставка, подлеже додатку за процену ненаплативих износа |
| Закупи
(где је стицалац закупац) | Према МСФИ 16 - Закупи
Стицалац није дужан да признаје имовину или обавезе закупа права на коришћење када - (а) Рок закупа се завршава у року од 12 месеци од дана стицања (б) Основна имовина је мале вредности. Акционар је дужан да мери обавезу закупа по садашњој вредности преосталих закупа као да је стечени закуп нови закуп на дан стицања |
| Поновно стечена права
(Стицалац може поново стећи право које је доделио стицаоцу да користи било које од стицајних средстава) | Мерјено на основу преосталог уговорног рока повезаног уговора |
| Трансакције на бази деоница | У складу са МСФИ 2 Плаћање на бази дионица |
| Средства која се држе на продају | Према МСФИ 5, дуготрајна имовина која се држи за продају и обустављено пословање |
| Уговори о осигурању | Према МСФИ 17 Уговори о осигурању |
Корак 4: Препознавање и мерење било каквих неконтролисаних интереса (НЦИ)
Неконтролисани интерес је ентитет који је стицао, а који се не може директно или индиректно приписати матичном власнику. НЦИ који даје власницима камате сразмеран удео нето имовине аквизиције у случају ликвидације може се мерити било:
- Фер вредност на датум стицања, или
- Као део фер вредности нето имовине преузетог предузећа на датум стицања МСФИ 3, став 19)
Пример
Стар Цо. је купио 80% компаније Моон Цо. за надокнаду од 2 900 милиона долара. На дан преузимања компанија Стар Цо. није имала било какав удјел у капиталу компаније Моон Цо. Фер вредност нето имовине Моон Цо, израчуната према принципима утврђеним стандардима, била је на дан стицања 2.700 милиона долара. Фер вредност НЦИ-ја наведеног датума била је 600 милиона долара.
НЦИ се може израчунати на следећи начин
Корак 5: Идентификација и мерење разматрања (МСФИ 3 параграф 37)
Напомена: Разматрање не укључује трошкове набавке. Они се морају признати у билансу успеха.
Корак 6: Препознавање и мерење добре воље или добити од повољне куповине
Гоодвилл / добитак од повољне куповине мери се као (МСФИ 3 параграф 32) -
Добит од повољне куповине треба признати у билансу успеха. Изузетна куповина може настати у ситуацији као што је принудна продаја у којој продавац делује под присилом.
Напомена: Пре признавања добитка по повољној куповини, стицалац је дужан да поново процени ситуацију да би се осигурала тачност негативног гоодвилла-а, и дужан је да призна и измери сваку додатну имовину обавеза која је идентификована у том прегледу. Ово ће осигурати да се узму у обзир све доступне информације о датуму стицања. (МСФИ 3 пара. 35-36)
Пример
У наставку примера у кораку 4, добре воље ће се израчунати на следећи начин -
Кључне разлике између МСФИ и УС ГААП-а
Кључни принципи за рачуноводство пословних комбинација према МСФИ 3 и АСЦ 805 Пословне комбинације у великој су мјери конвергирани. У наставку су дате значајне разлике између два стандарда рачуноводства спајања.
| Основе поређења | УС ГААП (АСЦ 805) | МСФИ 3 |
| Дефиниција пословања | Предузеће мора да обухвати, у најмању руку, улазни и суштински процес који заједно значајно доприноси способности стварања резултата. | Предузеће се састоји од инпута и процеса који се примењују на оне улазе који имају могућност стварања резултата. (МСФИ 3 пара Б7) |
| Дефиниција контроле | Суштина критеријума за утврђивање контроле је слична МСФИ.
Међутим, у АСЦ 810 обезбеђен је двоструки модел идентификације контроле за консолидацију - (а) Модел интереса за гласање - ентитет са већинским гласачким правима (тј.> 50%) каже се да има контролу (б) Модел променљивих камата - Додатне смернице су дате када се може рећи да ентитет има контролу када улаже у субјект са променљивим интересом у одсуству већинског гласачког права. | Инвеститор контролира уложеног предузећа ако и само ако инвеститор има све следеће: (а) власт над инвестираним улагањем;
(б) изложеност или права на променљиве приносе од његовог учешћа са уложеним лицем; и (ц) Способност да користи своју моћ над инвестираним инвеститором да утиче на број инвеститорових поврата. (МСФИ 10, параграф 7) |
| Мерење НЦИ | Мерјено по фер вредности | НЦИ холдинг који даје право власнику на пропорционалан удео нето имовине у тренутку ликвидације може се мерити на
(а) фер вредност или (б) Сразмерни удео фер вредности нето имовине |
| Ентитети под заједничком контролом | Субјект приматељ дужан је да евидентира нето имовину по историјском трошку, тј. Књиговодствену вредност у књигама преноситеља. | Нема посебних смјерница у МСФИ 3. Ентитети или слиједе приступ сличан америчким ГААП-ом или рачунају по фер вриједности. |
| Стечени оперативни закупи | За оперативне закупе преузетог предузећа (где је преузиматељ закуподавац), ако су услови закупа повољни у поређењу са тржишним условима, нематеријална имовина треба се признати. Слично томе, нематеријална обавеза треба се признати ако су услови закупа неповољни. | Услови закупа сматрају се утврђивањем фер вредности средства. Признавање нематеријалне имовине / пасиве није потребно. |
| Потенцијална имовина и пасиве | И потенцијална средства и обавезе се признају и мере на датум стицања, ако се фер вредност може утврдити. Иначе, признају се само ако је на дан стицања вероватно да неко средство или обавеза постоји и износ се може проценити разумно. | Потенцијална обавеза преузета у пословном спајању признаје се ако је у питању садашња обавеза која произилази из прошлих догађаја и његова фер вредност може се поуздано мерити, чак и ако одлив ресурса није вероватан. Непредвиђена имовина се не признаје. |
Закључак - Рачуноводство спајања
Пословне комбинације морају се идентификовати одвојено од стицања имовине или групе имовине и треба их књижити коришћењем „Методе стицања“ који је детаљно описан у МСФИ 3.
Начин набавке захтијева примјену, корак по корак, приступа
- Идентификујте стицаоца,
- Идентификујте датум стицања,
- На одговарајући начин измерити стечену имовину и преузете обавезе
- Одредите било који неконтролирајући интерес,
- Идентификовати и мерити разматрање и
- Препознајте било који резултирајући гоодвилл или добитак по повољној трансакцији куповине.
Кроз различите измене МСФИ-ја и америчких ГААП-а, постигнут је велики степен конвергенције између два стандарда у погледу пословних комбинација, чиме се утвара пут за једнообразност у рачуноводственим праксама широм света.
Препоручени чланци
Ово је водич за рачуноводство спајања. Овде смо расправљали о корацима у методи стицања рачуноводства спајања, заједно с кључним разликама МСФИ и америчких ГААП-а. Такође можете погледати следеће чланке да бисте сазнали више -
- Разлика између спајања и спајања
- Ефекти прекограничног спајања и аквизиција
- Врсте међународних инвестиција
- Кључне разлике између продаје и трговања